• 浅谈手工普通发票在使用中存在的问题及对策
    发布时间:2018-09-02
    近年来,稽查部门在加强队伍建设的同时,充分发挥了监督、惩处、教育、收入等基本职能,加大了对各类税收违法行为的打击力度,使辖区内税收秩序持续好转,“以查促管”和“以查促查”工作取得了明显成效。税务稽查的监督职能是税务机关对纳税人、扣缴义务人的事后监督,同时对发现的问题进行分析总结,为领导决策提供准确客观的信息情况。
      近期发现手工普通发票在使用中存在转借、转让、大头小尾、倒买倒卖等问题,这种问题正在逐日增多。发票作为财务会计核算的原始凭证,是税收监控的重要依据和手段。为有效遏制部分小规模纳税人在使用手工普通发票中存在的问题,应该进一步加强和改进对手工普通发票的日常管理和事后监督工作。下面根据当前的情况浅谈对手工普通发票在使用中存在的问题及对策。
      一、近期手工普通发票在使用中存在的几种问题。
      1、转借转让发票问题。如某公司原始凭证中显示,购进的煤取得一煤炭公司多份手工普通发票,盖有煤炭公司发票专用章,因数量金额较大,引起检查人员的怀疑,经在CTAIS中进行发票流向查询,结果发票并不是煤炭公司的,而是一个化工门市部的。经调查化工门市部当事人后得知是将手工普通发票的空白发票联转借转让给了煤炭公司使用。
      2、开具大头小尾发票问题。如某公司原始凭证中显示,列支的费用所取得的手工普通发票,有多份是从某县一个体户开出来的,盖有个体户的发票专用章,且数额较大,考虑当地的经济与其业务不相配,经在CTAIS中进行发票流向查询,结果是该个体户月定额200元,开出的手工普通发票在CTAIS中显示未申报纳税,经调查当事人和检查发票的存根联后证实,所开出的多份手工普通发票都是大头小尾发票。
      3、倒买倒卖发票问题。如某企业(所得税在地税缴纳)原始凭证中显示,取得的某建筑装饰公司(地税管理户)的两份手工普通发票,盖有建筑装饰公司发票专用章,一份金额是7.75万元,一份金额是8.82万元,这两份发票如果是地税监制的不会引起怀疑,但是这两份手工普通发票是国税局监制的,经在CTAIS中进行发票流向查询,结果发票是一个体定额户的。出步调查某建筑装饰公司当事人后证实,这两份手工普通发票是通过中间人用现金买来的。
      4、其他方面的问题。如某化工门市部原已有税务登记证,还要以家人的名义再办理一个税务登记证,领取手工普通发票;如在一个门店内(两间屋)竟有3-4个个体户,两节柜台就是一个个体户,调查个体户当年已填开的手工普通发票时,开出的手工普通发票金额少的月份不足500元,多的月份有1000余元。
      二、对手工普通发票的填开及管理部门验票情况的调查分析。
      小规模纳税人使用的手工普通发票为三联万元版,即存根联、发票联、记帐联,纳税人应按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定使用发票。
      现在管理部门验票方法是除了看票面填写是否规范外,主要就是用验钞灯照射的办法对手工普通发票的第三联进行抽查,按照规定填开的手工普通发票后,用验钞灯照射第三联的万、仟、佰大写数据或封头处,颜色是一样的,和票面其他数据资料的颜色也是一样的,如果纳税人把第二联(发票联)撕走进行非法活动,然后再将第一联和第三联(两联)一次填开后,用验钞灯照射第三联的万、仟、佰大写数据或封头处,颜色是红、绿、黄三个颜色的,就说明存在问题。这种验票方法开始效果很明显,但是部分小规模纳税人特别是个体户,为了防止税务管理部门在验票时能查出问题来,也不断变换和改进开票方法。现在不按规定开票的方法是,先按规定开一份小额的普通发票,金额很小,几元或十几元,然后有人“要”手工普通发票时,将发票的第二联(发票联)撕走转借转让,开具大头小尾,再将原先按规定开的那一份小额的手工普通发票的发票联放在第一联和第三联之间进行填开,这份小额的手工普通发票的发票联可重复使用多次。这种情况开出的手工普通发票在验票时,用验钞灯照射第三联就发现不了问题。对第二联(发票联)的填开用类似的方法也很难发现问题。现在税务管理部门也没有更好的办法和措施来遏制小规模纳税人在使用手工普通发票过程中存在的问题,所以导致部分小规模纳税人,特别是(商业)个体户在使用手工普通发票过程中经常出现将发票联转借、转让、开具大头小尾、倒买倒卖发票等现象。
      三、对手工普通发票在使用中存在问题的建议及对策。
      1、建议管理部门和稽查部门要进一步加强管理与监控手段。
      对纳税人在使用手工普通发票中存在的问题,建议采取“两头管,管两头”。管理和稽查要两头管,对开具发票单位和接受发票单位要管两头。管理部门要采取强有力的措施,不断强化和改进完善验票和管理手段,对开票单位和受票单位要进一步加强监控管理,关键是税务管理人员要增强责任心,发现问题必须处罚到位。税务稽查人员要善于发现问题,检查要全面,要改变不检查所得税就不“看”发票的思想误区。作为一名合格的稽查员首先要做到三点,一是要对查帐工作有认真负责的思想和态度;二是对业务掌握要全面并能在工作中运用;三是根据纳税人的有关情况和行业特点有(用)一种正确的检查方法和检查思路,三者缺一不可。各稽查部门对手工普通发票存在的问题要进一步加大打击和查处力度,更重要的在于处理一个,教育一批,治理一片,持续维护税收秩序。
      2、为了进一步加强对手工普通发票的日常管理和事后监督的力度、广度和深度,建议用“倒查、查询”检查法对小规模纳税人在使用手工普通发票中存在的问题进行专项检查。
      如果考虑对手工普通发票进行专项检查,不能用一般的检查方法和思路制定检查方案进行检查,原因是一般的专项检查方案是以开票方为检查重点,并以开票方的发票存根联和记帐联为检查线索开始检查,这种检查方法不适合对手工普通发票的检查。因为小规模纳税人所开出的手工普通发票如果有问题,购货单位处都写的是个人姓名,很难找到发票联和有效证据,检查效果不会明显,达不到专项检查的目的。无论是管理还是稽查,无论是现在还是以后,对手工普通发票不能再用“验票”方式进行检查,因为以前月份(年度)的发票已经经过检验,再次检验意义不大。
      根据手工普通发票的开具和使用情况,对手工普通发票的专项检查要改变检查思路和检查方法,建议用“倒查、查询”检查法进行专项检查,检查是以受票方所取得的手工普通发票的发票联为线索。专项检查可以分四个步骤,(1)组织人员(管理人员可参加),以受票方为单位(在本辖区内确定受票方范围)以受票方的原始凭证为基础,录入取得金额在5000元以上的(本辖区内纳税人开出的)手工普通发票数据信息,数据信息包括记帐日期、凭证号码(取证时用)、字规和发票号码、开票单位、开票日期、金额(查询时用)七项数据。这是专项检查的基础工作,更是专项检查的关键环节,有一定的工作量,为了数据信息齐全和准确,录入人员要在录入表上签字,因为录入的数据信息是否齐全和准确关系到专项检查的成败和效果。(2)将以受票方为单位录入的数据信息进行汇总后,以此为基础,再按开票方为单位进行分类汇总。第二步的目的是以受票方为单位的信息转变为以开票方为单位的信息,便于查询和检查处理工作。(3)以开票方为单位对所开出的手工普通发票联在CTAIS中进行业务信息查询,查询主要看两件事,一是看手工普通发票是否为开出单位的,如不是开出单位的就证明存在问题,二是看开出单位的发票是否已纳税,例如某个体户月定额税为200元,并且当月已申报缴纳增值税200元,当月开出发票超过了5000元(不含税)就证明存在问题。根据在CTAIS中查询发现的问题来锁定对开票单位的检查范围和检查户数。(4)开始取证(复印证据)并对未按规定使用手工普通发票的单位进行查处。按这套专项检查方案进行检查,效果会较为明显,能够有效遏制小规模纳税人在使用手工普通发票中存在的问题。
      通过税务检查,使发票的查处到位,严厉打击小规模纳税人在使用手工普通发票过程中存在的问题,促使小规模纳税人按《中华人民共和国发票管理办理》使用发票,持续净化税收环境,进一步规范税收征收和缴纳行为,保障税收收入。(作者单位:市稽查局)